減損会計|減損とは？ザクっとわかる減損の流れを公認会計士が解説！

新聞やテレビのニュースで話題となる減損。

そんな「減損」会計ですが、具体的に何が起きているのでしょうか？

また、どうして減損損失を計上することになっているのでしょうか。

今回は、わかる会計シリーズとして、忙しいビジネスマンがザクっと概要をつかめるように解説していきたいと思います！

 

減損損失とは？

減損損失とは、企業が投資した投資額のうち、その投資額を回収できない金額のことです。

投資が最初の予想通りにうまく行かなかった、そんなときに回収できない部分を損失処理したものを減損損失と言います。

一言でいうのであれば、「投資の失敗」が減損です。

 

減損処理の目的

減損の目的は、会社の行った投資が回収できないことをタイムリーに決算書へ反映することにあります。

企業は、投資家や債権者から集めたお金を投資して利益を出しています。しかし、この集めたお金による投資が回収できなくなってしまったのであれば、その状況を適切に決算書に反映しなければ、投資家等に企業の状況（企業価値の毀損）が伝わらなくなってしまいます。

さらに、回収できないことが確実になっているのに減損処理しないで放置するということは、既に損失している損失を将来へ繰り延べてしまうことになります。

この「損失を将来へ繰り延べることを回避」するために例外的な処理として減損損失を計上するんです。

 

減損処理の流れ

減損が生じているかの検討と、実際に減損を計上するまでの流れは以下の通りです。

ステップ１．資産のグルーピング

資産のグルーピングとは？

資産のグルーピングとは、減損を認識するにあたって集計する資産の単位です。

例えば、工場を例にあげると、工場の土地、建物、機械そして構築物がせっとになって一つの工場としてなりたっているので、これらを１つの資産グループとするようなケースが考えられます。

なお、グルーピングの単位は会計基準上「資産または資産グループのキャッシュ・フローからおおむね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位」とされており、画一的なグルーピング単位が必ずしもあるわけではなく、会社の管理上の区分によります。

 

ステップ２．減損の兆候の把握

減損の兆候とは？

減損の兆候とは、資産や資産グループに減損が生じている可能性を示す事象のことです。

会社の内部的要因と外部的要因の２つの観点で、「減損の兆候」を把握します。

減損の兆候の具体例

減損の兆候として、会計基準では以下のようなものがあげられています。

 

ステップ３．減損の認識の判定

減損の認識とは？

減損の認識の判定とは、「減損の兆候がある資産又は資産グループ」について、「資産又は資産グループから得られる割引前将来キャッシュ・フローの総額」と「帳簿価額」を比較することを言います。

資産又は資産グループから得られる割引前将来キャッシュ・フローの総額が帳簿価額を下回る場合には、減損損失を認識し、ステップ４に進みます。

 

割引前将来キャッシュ・フローの算定のポイント

割引前将来キャッシュ・フローを算定するポイントは、２つあります。

１つ目が、見積期間です。

見積期間は主要な資産の経済的残存耐用年数と２０年のいずれか短い方をとります。また、主要な資産の経済的残存耐用年数が２０年を超える場合には、２１年目以降のキャッシュフローを２０年目まで割り引いたものを２０年目のCFに加算します。

２つ目が、見積方法です。

見積方法は、何をもとのに割引前将来キャッシュ・フローを見積もるのかということです。基本的には、会社の中期経営計画などを利用して見積りを行うことになります。

 

ステップ４．減損損失の測定

減損損失の測定とは？

減損の測定とは、ステップ３．で減損を認識する必要があると判断された資産に対して、いくら回収ができない状態になっているかを検討することをいいます。

具体的には、固定資産の帳簿価額から回収可能価額を引いた金額が減損損失の額となります。

回収可能価額とは？

回収可能価額とは、使用価値と正味売却価額のいずれか大きい方のことを指します。

使用価値は、読んで字のごとく、減損対象となっている資産を使い続けることによる価値のことです。計算方法は、ステップ３で使用した割引前将来キャッシュ・フローを現在価値に割り引いた価額のことです。

次に、正味売却価額とは、売ったらいくらになるのかという売却価額を意味します。上場株式のように流動性の高い市場が存在するケースは少ないため、基本的には不動産鑑定士などによる鑑定評価などを利用します。

 

企業会計基準委員会